Výklad daňových zákonov "pod strechou" ministerstva

Perex: Nejednoznačný výklad daňových zákonov bol vážnym problémom v minulosti. Vyhnúť sa mu nemožno ani v prítomnosti, najmä v kontexte mnohých zákonov vyplývajúcich z daňovej reformy. Aby sa zabránilo rozdielnym metodickým usmerneniam a stanoviskám z rôznych úrovní daňových orgánov, ministerstvo financií pristúpilo k systémovému riešeniu. Zriadilo štyri komisie pre jednotlivé druhy daní (priame dane, DPH, spotrebné dane, ostatné dane) a komisiu pre správu daní, ktoré majú k sporným prípadom vydávať usmernenia. V komisiách sú zastúpení pracovníci ministerstva financií, Daňového riaditeľstva a Slovenskej komory daňových poradcov. V záujme čo najširšej publicity prinášame usmernenia k zákonu a dani z príjmov, zákonu o dani z prevodu a prechodu nehnuteľností a zákonu o dani z nehnuteľností, ktoré HN poskytlo ministerstvo financií.

_______________________________________________

Ministerstvo financií v záujme zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov a zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2003 v nadväznosti na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a postupy účtovania vydané v súlade so zákonom o účtovníctve vydáva toto usmernenie:

1. Kurzové rozdiely z ocenenia majetku a záväzkov a základ dane z príjmov

Súčasťou základu dane podľa § 17 ods. 17 zákona o dani z príjmov nie sú kurzové rozdiely z ocenenia majetku a záväzkov účtované do výnosov a nákladov. Podľa § 52 ods. 14 zákona o dani z príjmov, sa § 17 ods. 17 použije už pri podaní daňového priznania od 1. januára 2004, t. j. aj na zdaňovacie obdobie roku 2003. Uvedené ustanovenia nadväzujú na zmeny v účtovníctve s účinnosťou od 1. januára 2003, konkrétne na zmeny účtovania rozdielov z precenenia pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej mene ku dňu zostavenia účtovnej závierky (v súlade s postupmi účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva boli tieto rozdiely z ocenenia do 31. decembra 2002 náplňou účtovania na účtoch 386 a 387). V súlade s uvedeným, do základu dane sa nezahŕňajú rozdiely z ocenenia majetku a záväzkov účtované výsledkovým spôsobom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, pri ktorých nedošlo k platbe pohľadávky alebo úhrade záväzku, t. j. rozdiely z precenenia majetku, pri ktorých sa očakáva úhrada alebo platba. Tieto rozdiely (rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky alebo záväzku, zaúčtovanom pri ich vzniku a hodnotou po precenení v období, v ktorom dochádza k inkasu pohľadávky, resp. platbe záväzku) sa zahrnú do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k inkasu pohľadávky alebo platbe záväzku.

V súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve a v súlade s § 37 ods. 1 zákona č. 366/1999 Z. z. sa prepočítava účtovná jednotka ku dňu zostavenia účtovnej závierky kurzom Národnej banky Slovenska aj majetok charakteru peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovosti (pokladnica) a na bankových účtoch (vrátane kontokorentných účtov). Rozdiel medzi hodnotou zostatku takýchto peňažných prostriedkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky vypočítanou kurzom NBS k tomuto dňu a ich hodnotou zaúčtovanou pri nadobudnutí v súlade s § 24 ods. 2 alebo 3 zákona o účtovníctve sa účtuje tiež ako kurzový rozdiel. Kurzové rozdiely z precenenia majetku charakteru peňažných prostriedkov v cudzej mene vykázané z prepočítania ich hodnoty kurzom vyhláseným NBS ku dňu zostavenia účtovnej závierky sú zahŕňané do základu dane.

2. Zdanenie podielov na zisku, vyrovnacích podielov a podielov na likvidačnom zostatku

Podľa § 3 ods. 2 písm. c) a § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je podiel na zisku vyplácaný po zdanení obchodnou spoločnosťou alebo družstvom, alebo obdobnou právnickou osobou v zahraničí, vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva.

Ak plynú podiely na zisku zo zahraničia, nie sú predmetom dane, ak sú vyplácané spoločnosťou so sídlom v zahraničí, ktorá vykazuje základ dane na podobnom princípe ako akciové spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným a družstvá, pri ktorých je vykázaný hospodársky výsledok podľa predpisov príslušnej krajiny zdanený.

Podľa § 52 ods. 24 zákona o dani z príjmov ustanovenie § 3 ods. 2 písm. c) a § 12 ods. 7 písm. c), podľa ktorého uvedené plnenia nie sú zdaňované, sa použije na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie po nadobudnutí účinnosti zákona o dani z príjmov, na vyrovnacie podiely a na podiely na likvidačnom zostatku, na vyplatenie ktorých vznikol nárok po nadobudnutí účinnosti tohto zákona, resp. po 31. decembri 2003. Uvedené sa použije aj na prípady, ak takéto príjmy vyplácajú subjekty so sídlom alebo bydliskom mimo územia Slovenska.

Na základe uvedeného sa nevyplatené podiely na zisku určené na základe hospodárskeho výsledku vykázaného do konca roka 2003, vyplácané po 31. decembri 2003, zdania ako súčasť základu dane príjemcu platnou sadzbou dane podľa § 15 zákona o dani z príjmov. Podiely na zisku prijaté zo zahraničia zo zisku vykázaného do 31. decembra 2003, vyplatené po 31. decembri 2003, sa rovnako zahŕňajú do základu dane s tým, že daň, ktorá bola zrazená v zahraničí, sa vysporiada v zmysle úpravy vyplývajúcej z príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Podiely na zisku, aj keď sú určené na základe hospodárskeho výsledku vykázaného do konca roka 2003, vyplácané po 31. decembri 2003 daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou, nie sú príjmom zo zdroja na území Slovenska podľa § 16 zákona o dani z príjmov, a to už počnúc nadobudnutím účinnosti tohto zákona.

3. Zdaňovanie výnosov z dlhopisov, zo štátnych pokladničných poukážok a k problematike vyberania dane zrážkou

Pri štátnych dlhopisoch a štátnych pokladničných poukážkach vydaných do 31. decembra 2003, ktorých výnos bol zdanený už pri ich emisii v súlade s podmienkami emisie a ustanovením § 52 ods. 1 zákona 366/1999, sa pri výplate výnosu po 31. decembri 2003 postupuje podľa § 52 ods. 1 zákona o dani z príjmov, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2004. Podľa citovaného ustanovenia zákona o dani z príjmov na daňové povinnosti za rok 2003 a predchádzajúce roky sa použijú ustanovenia zákona č. 366/1999 Z. z. Zdaňovaný výnos pri emisii v roku 2003, aj napriek jeho výplate po 31. decembri 2003, už nepodlieha zdaneniu.

Podľa § 52 ods. 33 zákona o dani z príjmov pomerná časť úrokového výnosu z dlhopisov, ktorá nebola zahrnutá do základu dane z dôvodu uplatnenia § 23 ods. 4 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z., sa zahrnie do základu dane pri predaji alebo splatnosti dlhopisu po 31. decembri 2003. Ak pomerná časť úrokového výnosu, účtovaná do 31. decembra 2003, bola na základe podmienok emisie k tomuto dátumu aj splatn