Zdaňovanie cenných papierov – 4. časť

Okrem dane z príjmov má nákup, držba a predaj cenných papierov súvislosť a náväznosť aj na ďalšie dane. Konkrétne sa pozrime na problematiku dane z pridanej hodnoty, pričom za základné východiská by sa dali považovať tieto dve skutočnosti:

• Platitelia dane z pridanej hodnoty posudzujú predaj cenných papierov ako zdaniteľné plnenie oslobodené od dane. Toto zdaniteľné plnenie však ovplyvňuje výšku nároku na odpočet dane na vstupe, pričom u subjektov, ktoré nie sú obchodníkmi s cennými papiermi, je to jedno percento z predajnej ceny.
• Výnos z držby cenného papiera nie je zdaniteľným plnením.

Z pohľadu zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH) sú cenné papiere súčasťou finančných činností. Novelou zákona o dani z pridanej hodnoty č. 60/1999 Z. z. s účinnosťou od 1. apríla 1999 nastali niektoré významné posuny v chápaní problematiky cenných papierov.

Do účinnosti zákona č. 60/1999 Z. z. sa za zdaniteľné plnenie v súvislosti s cennými papiermi považoval prevod cenného papiera a dosiahnutie iného výnosu z cenného papiera ako z prevodu. Obidva druhy sa pokladali za finančné činnosti oslobodené od dane z pridanej hodnoty. Cena tohoto oslobodeného zdaniteľného plnenia (predajná cena alebo úrokový výnos) sa musela uvádzať v riadku 12 daňového priznania k dani z pridanej hodnoty. S výnimkou dividendového výnosu sa takto dosiahnutý výnos uvádzal do menovateľa zlomku pri výpočte koeficienta. Dosiahnutie iného výnosu z cenného papiera sa považovalo za zdaniteľné plnenie, čo iste oprávnene vyvolalo búrlivé diskusie odbornej verejnosti.

Spomínanou novelou zákona o dani z pridanej hodnoty došlo k úprave tohoto nejednoznačného ustanovenia, pričom výnos z držby cenných papierov (čiže iný výnos z cenného papiera ako z jeho prevodu na inú osobu – napríklad úrok alebo dividenda) od 1. apríla 1999 už nie je zdaniteľným plnením.

Pri investovaní do cenných papierov na vlastný účet sa považuje uskutočnenie prevodu nadobudnutých cenných papierov za finančnú činnosť, ktorá je v zmysle spomínaného § 29 zákona o DPH oslobodená od dane. Za finančnú činnosť oslobodenú od dane sa považuje aj obchodovanie na vlastný účet alebo na účet klienta s cennými papiermi, ak sa táto činnosť vykonáva v súlade so zákonom č. 600/1992 Zb. o cenných papieroch v znení neskorších predpisov v zmysle § 8, čiže ako podnikanie, ktorého predmetom je kúpa alebo predaj cenného papiera alebo obstaranie kúpy alebo predaja cenného papiera. Upravené znenie § 29 zákona o DPH vylúčilo akúkoľvek pochybnosť, že za oslobodené činnosti od dane sa považuje sprostredkovanie (obstaranie) kúpy alebo predaja iba u podnikateľov, ktorí na to majú osobitné oprávnenie v zmysle zákona o cenných papieroch.

Obchodovanie s odvodenými cennými papiermi, termínové, kurzové a úrokové obchody ako súčasť finančných činností sú tiež oslobodené od dane. Cenou za zdaniteľné plnenie pri prevode cenného papiera a pri obchodovaní s cennými papiermi je predajná cena cenných papierov.

Daň z dedičstva a daň z darovania je upravená zákonom č. 318/1992 Zb. v znení neskorších predpisov. Predmetom dane z dedičstva sú cenné papiere, ktoré dedič zdedil. Predmetom dane z darovania je bezodplatné nadobudnutie cenných papierov na základe právneho úkonu inak, než smrťou občana. Pri dani z darovania je základom dane cena nadobudnutého majetku obvyklá v mieste a čase darovania po odpočítaní preukázaných dlhov, ceny iných povinností a prípadnej čiastočnej odplaty. Za rozhodujúci deň na účely dane z darovania sa považuje v zmysle Opatrenia Ministerstva financií SR č. 62/3190/1994 v znení neskorších zmien a doplnkov deň prevzatia listinného cenného papiera alebo deň zaknihovania – pripísania na účet obdarovaného v stredisku cenných papierov pri zaknihovaných cenných papieroch. Pri zahraničnom cennom papieri je rozhodujúci deň platnosti darovacej zmluvy.

Cena cenného papiera na účely dane z dedičstva a darovania sa určí pri obchodovateľných cenných papieroch v závislosti od kurzu cenného papiera v rozhodujúci deň na burzovom alebo mimoburzovom trhu. Ak cenné papiere neboli predmetom obchodu na organizovanom trhu, určí sa cena cenného papiera zvyčajne ako jeho menovitá hodnota.

V prípade, že je obdarovaným podnikateľský subjekt účtujúci v sústave podvojného účtovníctva, mal by o dani z darovania riadne účtovať. Zaúčtovaná a zaplatená daň z darovania nie je daňovým výdavkom podľa § 25 ods. 1 písm. s) zákona NR SR č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov.